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By Arbeitskreis Ludewig der Schmalenbach-Gesellschaft
Eugen Schmalenbach hat die erzwungene Unterbrechung seiner akademischen Lehr tätigkeit seit 1933 dazu benutzt, Untersuchungen über die Grundsätze ordnungs mäßiger Bilanzierung zu organisieren, durch die diese allgemeinen Grundsätze für die Bilanzierungs- und Prüfungspraxis, gegliedert nach den einzelnen Bilanzposi tionen, konkretisiert werden sollten. Besondere Schwierigkeiten ergaben sich dabei im Bereich des Vorratsvermögens. Hier fehlt es auch heute noch an einer umfassen den Darstellung der in der Praxis ordentlicher Kaufleute geltenden Bilanzierungs grundsätze. Offenbar sind die dabei zu behandelnden Fragen so vielfältig, daß sie bei dem jetzigen Stand der Erkenntnis in einer einzigen Untersuchung nicht beant wortet werden können. Es empfiehlt sich aus diesem Grunde, sich zunächst einmal auf die Behandlung der besonders dringlichen Fragen zu beschränken. Das ist in der folgenden Untersuchung geschehen; sie befaßt sich nur mit den Grundsätzen, die bei der Inventur des Vorratsvermögens zu beachten sind. Das challenge der Vorratsinventur struggle für die Bilanzierungspraxis immer von besonderem Gewicht, weil die handelsrechtliche Forderung nach einer körperlichen Aufnahme des gesamten Vorratsvermögens, konzentriert auf einen einzigen Tag, nämlich den Bilanzstichtag, in größeren Unternehmungen praktisch kaum zu erfül len struggle. Aus diesem Grunde hat guy in der Praxis schon seit Jahrzehnten Metho den entwickelt, die zwar den praktischen Bedürfnissen Rechnung trugen, aber zum mindesten formal nicht den Vorschriften des Handels- und des Steuerrechts ent sprachen. Hierhin gehören die Methoden der permanenten Inventur und der zeitlich ausgeweiteten Stichtag-Inventur sowie die Anwendung des Stichprobenverfahrens.
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Dieser Bestand wird dann wertmäßig - u. U. nach Beständegruppen - auf den Bilanzstichtag fortgeschrieben oder rückgerechnet. Die zeitraubende mengenmäßige Bestandsaufnahme, die notwendig ist, wenn die Bestände nicht durch permanente Inventur ermittelt werden, wird also nicht am Bilanzstichtag, sondern an einem vor oder nach dem Bilanzstichtag liegenden Zeitpunkt vorgenommen. In der Regel wird in der Industrie nur eine vorverlegte Inventur in Frage kommen. Das System der vorverlegten Inventur, das in den USA weitverbreitet ist 74 und auch in Deutschland zunehmend Aufmerksamkeit findet, entstand aus dem Bestreben, den Jahresabschluß möglichst frühzeitig aufzustellen.
Die Voraussetzungen für die Anwendung des Verfahrens Obwohl Vorratsbestände bei der Stichtagsinventur grundsätzlich körperlich aufzunehmen sind, ist eine körperliche Aufnahme nicht in jedem Fall durchführbar oder dem Kaufmann zuzumuten. Das gilt hauptsächlich für Bestände, die im Freien lagern und aus witterungsbedingten Gründen am Bilanzstichtag nicht aufgenommen werden können, für Haldenbestände, bei denen ein Schätzen oder Aufmessen nicht möglich oder zu ungenau und ein Wiegen wegen der hohen Kosten nicht durchführbar ist.
Sie müssen von den Aufnehmenden unterschrieben und wie Handelsbücher aufbewahrt werden. 4. Die festgestellten Abweichungen zwischen Soll- und Ist-Bestand müssen geprüft, die Lagerbuchführung und ggf. die Lagerkarten müssen nach dem Ergebnis der Prüfung berichtigt werden. Umstritten war eine Zeitlang die Bedingung, daß die körperliche Aufnahme durch Personen erfolgen soll, die weder in der Lagerverwaltung noch in der Lagerbuchführung tätig sind. Die Bedingung findet sich nur noch in einer VDMA-Veröffentlichung 80.